Вознаграждение за гарантию

Самое главное по теме: "Вознаграждение за гарантию" от специалистов в этой области. Актуальность информации на 2021 год или другие нюансы можно уточнить у дежурного консультанта.

Учет вознагражданения, полученного небанковской организацией за выдачу независимой гарантии

Согласно договору о выдаче независимой гарантии вознаграждение гаранта составляет 60 000 руб. (НДС не облагается), право на вознаграждение у гаранта возникает с момента выдачи независимой гарантии. Сумма вознаграждения получена гарантом на расчетный счет в день выдачи независимой гарантии бенефициару. Выдача гарантий не является для организации обычным видом деятельности.

Гражданско-правовые отношения

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору является независимая гарантия, которая может выдаваться в том числе коммерческими организациями, не являющимися банками (п. 1 ст. 329 , п. 3 ст. 368 Гражданского кодекса РФ).

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства (п. 1 ст. 368 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации по условиям договора о выдаче независимой гарантии выдача гарантии производится на возмездной основе, размер вознаграждения установлен договором (что соответствует положениям п. 4 ст. 421 , п. 1 ст. 423 , п. 1 ст. 424 ГК РФ ).

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

Вознаграждение за выдачу независимой гарантии

Коммерческие организации вправе выдавать независимые гарантии в обеспечение обязательств третьих лиц по договорам. В письме от 18.12.2015 № 03-03-06/2/74488 Минфин России разъяснил, как учитывается вознаграждение, полученное за выдачу такой гарантии, в целях исчисления налога на прибыль.

Что такое независимая гарантия

Независимая гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГК РФ). По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Согласно п. 3 ст. 368 ГК РФ независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями, а также другими коммерческими организациями. А если независимую гарантию выдают иные лица (например, индивидуальные предприниматели, некоммерческие организации), к обязательствам по такой независимой гарантии применяются правила о договоре поручительства.

Понятие независимой гарантии было введено в Гражданский кодекс Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации», который вступил в силу 1 июня 2015 г. Ранее в гражданском законодательстве применялась только банковская гарантия (п. 1 ст. 368 ГК РФ в редакции, действовавшей до 1 июня 2015 г.). В настоящее время банковская гарантия является разновидностью независимой гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ).

За выдачу гарантии принципал, как правило, выплачивает гаранту вознаграждение. В целях исчисления налога на прибыль полученные организацией доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Но к какому виду доходов относится вознаграждение за выдачу независимой гарантии?

Мнение Минфина

Финансовое ведомство отметило, что в силу общей правовой природы независимой гарантии и поручительства при решении вопроса об отнесении доходов в виде вознаграждения за выдачу независимой гарантии в целях налогообложения прибыли гарант может руководствоваться теми же подходами, что и при квалификации доходов в виде вознаграждения за предоставление поручительства. Напомним, что вознаграждение за предоставление поручительства специалисты финансового ведомства квалифицируют как доход от реализации услуг (письмо Минфина России от 02.12.2013 № 03-03-06/1/52285).

Как следует из комментируемого письма, доходы, полученные организацией за предоставление независимой гарантии на возмездной основе, являются выручкой от реализации услуг. Следовательно, они учитываются на основании ст. 249 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Так как независимая гарантия предоставляется на несколько отчетных (налоговых) периодов, финансисты пришли к выводу, что доходы от операции по ее предоставлению необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такой гарантии (оказания услуги) независимо от фактического поступления денежных средств. К аналогичному выводу Минфин России приходил и в письмах от 17.07.2012 № 03-03-06/1/338, от 15.06.2011 № 03-03-06/2/91 при рассмотрении вопроса признания доходов от выдачи банковской гарантии.

На практике возможна ситуация, когда конечная стоимость услуги за предоставление независимой гарантии на момент подписания договора об оказании такой услуги не может быть определена. Например, условиями договора предусмотрен пересчет (возврат) суммы вознаграждения. В таком случае специалисты финансового ведомства считают, что суммы полученного вознаграждения нужно рассматривать как аванс и включать их в доходы по мере признания выручки от оказания услуги.

Иная точка зрения

Отметим, что в отношении учета в целях исчисления налога на прибыль полученного вознаграждения за выданное поручительство существует точка зрения, согласно которой такое вознаграждение учитывается у поручителя в составе внереализационных доходов в порядке, установленном подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2012 № 15АП‑5166/2012). А поскольку, как уже было указано выше, к независимой гарантии могут применяться правила о договоре поручительства, этот подход применим и к вознаграждению за выдачу независимой гарантии.

Читайте так же:  Увеличить трудовой стаж

Согласно подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход признается на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Таким образом, внереализационный доход компания должна отразить единовременно на одну из вышеуказанных дат.

Как видите, такая позиция невыгодна налогоплательщикам, так как приведет к увеличению налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Ведь если следовать позиции Минфина России, изложенной в комментируемом письме, то доход от реализации возникнет не сразу, а будет растянут на несколько отчетных периодов.

Вознаграждение за гарантию

Прямая гарантия, выдаваемая совместно с поручительством РГО (согарантия)

АО «Корпорация «МСП» предоставляет три типа гарантийных продуктов, ориентированных на обеспечение исполнения субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП) кредитных обязательств по договорам банковского кредитования (прямые и синдицированные гарантии) и исполнения региональными гарантийными организациями обязательств по договорам поручительств (контргарантии).

Гарантийные продукты предоставляются в рамках соглашений, заключенных АО «Корпорация «МСП» с банками и региональными гарантийными организациями, и направлены на повышение доступности банковского кредитования для субъектов МСП в условиях недостаточности залогового обеспечения и обеспечения в виде поручительств региональных гарантийных организаций.

ПРЯМАЯ ГАРАНТИЯ, ВЫДАВАЕМАЯ СОВМЕСТНО С ПОРУЧИТЕЛЬСТВОМРГО РГО (СОГАРАНТИЯ)

Вид гарантии

Целевой сегмент Заемщика

Субъекты МСП, микрофинансовые организации (МФО), отвечающие критериям, установленным Банком России для микрофинансовых организаций предпринимательского финансирования

Срок действия гарантии

По решению Коллегиального органа Корпорации, но не более указанного в разделе «Целевое назначение гарантии»

Лимит суммы гарантии

По решению Коллегиального органа Корпорации

Валюта гарантии

Рубли Российской Федерации

Валюта Кредита

Рубли Российской Федерации

Вознаграждение за гарантию

0,75% годовых от суммы гарантии за весь срок действия гарантии.

0,5% годовых от суммы гарантии за весь срок действия гарантии, если сумма гарантии равна или превышает 500 млн рублей.

При сумме гарантии более 100 млн рублей вознаграждение за гарантию подлежит ежегодному перерасчету исходя из суммы основного долга по Кредиту по состоянию на дату начала следующего финансового года*

Порядок уплаты вознаграждения

Единовременно/ежегодно/1 раз в полгода/ежеквартально

Целевое назначение гарантии

Гарантии предоставляются на следующие неторговые и торговые цели:

Максимальный срок гарантии, мес.

Обеспечение исполнения части обязательств Заемщиков (субъектов малого и среднего предпринимательства) по Кредитным договорам и иным договорам кредитного характера, заключаемым с Банками и направляемым на цели приобретения основных средств в собственность или оплату платежей по любым видам договоров долгосрочной (более 1 года) аренды и аренды любых видов имущества, или создание и увеличение основных средств, включая строительство, реконструкцию или ремонт, финансирования ранее понесенных затрат на реализацию проекта, а также финансирование на цели модернизации и инновации малых и средних предприятий, и/или на расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках строительства недвижимости, в том числе в целях создания готовой продукции (дальнейшей перепродажи объектов недвижимости) (с учетом отнесения Заемщика только к Среднему сегменту), а также в обеспечение выданных Кредитов 4

Если условиями Кредитного договора допускается финансирование оборотных средств (цели некапитального характера), то на данные цели (в том числе, на уплату Корпорации вознаграждения за предоставление Независимой гарантии) должно направляться не более 30% от суммы Кредита

Обеспечение требований Банка к Заемщику по гарантии, выданной или выдаваемой Банком, в обеспечение исполнения Заемщиком его обязательств по контракту, согласно федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ (в том числе, включая поставку товаров без их изготовления исполнителем контракта 4.1 , и/или при отсутствии в целях контракта инвестиционной составляющей)

Обеспечение исполнения части обязательств Заемщиков (субъектов малого и среднего предпринимательства) по Кредитным договорам и иным договорам кредитного характера, заключаемым/заключенным с Банками, и направляемым на цели исполнения заключенного/заключаемого контракта согласно федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ (в том числе, включая поставку товаров без их изготовления исполнителем контракта 5 , и/или при отсутствии в целях контракта инвестиционной составляющей)

Обеспечение реструктурируемых/рефинансируемых Кредитов 6

Обеспечение Кредитов с целью пополнения оборотных средств (в том числе Кредитов торговым предприятиям, предоставляемых на торговые цели) 7 , а также в обеспечение выданных Кредитов на эти цели 8

Обеспечение исполнения части обязательств Заемщиков (МФО) по Кредитным договорам и иным договорам кредитного характера, заключаемым с Банками, кредитные средства по которым используются для предоставления займов Субъектам МСП

Гарантия Корпорации предоставляется по:

заключаемым с Банками Кредитным договорам и иным договорам кредитного характера;

по ранее заключенным с Банками Кредитным договорам и иным договорам кредитного характера (в том числе, если кредитные средства в рамках Кредитного договора частично предоставлены Заемщику или не предоставлены).

По заключаемым Заемщиками с Банками Кредитным договорам и иным договорам кредитного характера Гарантия Корпорации предоставляется по Кредитам со следующими формами кредитования:

— невозобновляемая кредитная линия;

— возобновляемая кредитная линия;

По ранее заключенным Заемщиками c Банками Кредитным договорам и иным договорам кредитного характера Гарантия Корпорации предоставляется по Кредитам со следующими формами кредитования:

-кредит (гарантия Корпорации предоставляется только в случае, если условиями заключенного Кредитного договора предусмотрена выдача Кредита при условии оформления гарантии Корпорации/получения положительного решения Корпорации о предоставлении гарантии);

-невозобновляемая кредитная линия (гарантия предоставляется либо в случае, если условиями заключенного Кредитного договора предусмотрена выдача первого транша при условии оформления Гарантии Корпорации/получения положительного решения Корпорации о предоставлении гарантии, либо при выдаче очередного транша кредитной линии);

-возобновляемая кредитная линия, овердрафт (гарантия предоставляется либо в случае, если условиями заключенного Кредитного договора предусмотрена выдача первого транша при условии оформления Гарантии Корпорации/получения положительного решения Корпорации о предоставлении гарантии, либо при выдаче очередного транша кредитной линии, либо в случае увеличения действующего лимита кредитной линии, овердрафта, либо увеличения задолженности в рамках действующего лимита кредитной линии за счет увеличения суммы обеспечения).

Читайте так же:  Налоговые льготы для организаций занимающихся благотворительностью

При этом лимит ответственности Корпорации рассчитывается исходя из кредитных требований по Кредиту (невозобновляемой/возобновляемой кредитной линии/овердрафту) в целом

Обязательное условие предоставления гарантии

Гарантия выдается только при наличии по Кредитному договору обеспечения в виде поручительства РГО.

До выдачи гарантии в Корпорацию должна быть предоставлена копия заключенного Договора поручительства, заверенная уполномоченным лицом Банка

Дата начала действия гарантии

Срок действия гарантии начинается с момента ее выдачи при условии оплаты вознаграждения либо его части согласно установленному графику

Дата окончания действия гарантии

По истечении 120 дней с даты исполнения кредитного обязательства, определяемой в соответствии с положениями Кредитного договора

Переход права требования

Корпорация приобретает право требовать от Заемщика в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных Банку по Независимой гарантии.

При гарантийном лимите на Заемщика более 100 млн рублей: Корпорация реализует свои права по поручительству и (или) залогу (созалогу), последующему залогу, которым обеспечивается регрессное право Гаранта

Требования к Принципалу/Заемщику

Микрофинансовые организации предпринимательского финансирования, соответствующие критериям, установленным указанием Банка России от 20.02.2016 № 3964-У «О микрофинансовых организациях предпринимательского финансирования» (далее – Указание Банка России № 3964- У)

Требования к Бенефициару/Банку

Аккредитованный Корпорацией на основании внутренних документов Корпорации, определяющих процедуру такой аккредитации, Банк, заключивший с Корпорацией соглашение о сотрудничестве

Вид и объем ответственности перед Банком

Банк вправе обратиться к Корпорации с требованием о совершении платежа по гарантии, если обязательство Заемщика по возврату суммы Кредита по Кредитному договору остается неисполненным полностью или частично по истечении 90 календарных дней со дня, в который соответствующее обязательство должно было быть исполнено.

Банк вправе обратиться к РГО с требованием о совершении платежа по поручительству в сроки и порядке, установленные Договором поручительства.

Гарантия и поручительство совместно обеспечивают исполнение обязательств Заемщика по возврату Банку в пределах 70 % текущей суммы основного долга, невозвращенной в установленные Кредитным договором порядке и сроки без учета процентов за пользование Кредитом и иных платежей.

При рассмотрении поступившей в Корпорацию заявки, в соответствии с которой общая сумма требуемого гарантийного обеспечения составляет не более 25 млн рублей, поручительство РГО предоставляется в размере 20 % от общей суммы требуемого гарантийного обеспечения, но не более максимального объема единовременно выдаваемого поручительства в отношении Заемщика.

При рассмотрении поступившей в Корпорацию заявки, в соответствии с которой общая сумма требуемого гарантийного обеспечения составляет более 25 млн рублей, поручительство РГО предоставляется в размере не более максимального объема единовременно выдаваемого поручительства в отношении Заемщика.

При частичном погашении Кредита Заемщиком, размер ответственности Корпорации и РГО уменьшается пропорционально и не может составлять совместно более 70% текущей суммы основного долга. Размер требования к Корпорации и РГО определяется пропорционально размеру их участия в структуре совместного обеспечения.

Гарантия Корпорации обеспечивает обязательства Заемщика, осуществляющего деятельность в торговой сфере, в пределах 50% текущей суммы основного долга, невозвращенной в установленные Кредитным договором порядке и сроки без учета процентов за пользование Кредитом и иных платежей

Требование к поручительству РГО

Срок действия поручительства РГО не может быть меньше срока действия гарантии минус 120 дней

Гарантийный случай

Просрочка исполнения Заемщиком (Принципалом) обязательства вернуть полностью или частично денежную сумму, полученную по договорам Кредита или иным договорам кредитного характера, в течение более чем 90 дней, при условии целевого использования Кредита

Дополнительные требования

Для Заемщиков – МФО дополнительно к стандартному пакету документов, направляемому в Корпорацию для рассмотрения заявки на получение Независимой гарантии, прикладывается отчет о микрофинансовой деятельности, представляемый микрофинансовой организацией в Банк России в соответствии с пунктом 2 Указания Банка России № 3964-У.

4 Технология рассмотрения и требования по заявке аналогичны продукту «Прямая гарантия для обеспечения выданных кредитов».

4.1 Технология рассмотрения и требования по заявке аналогичны продукту «Прямая гарантия для обеспечения гарантии исполнения контракта».

5 Технология рассмотрения и требования по заявке аналогичны продукты «Прямая гарантия для обеспечения кредитов на исполнение контрактов».

6 Технология рассмотрения и требования по заявке аналогичны продукту «Прямая гарантия для обеспечения реструктурируемых/рефинансируемых кредитов».

7 Технология рассмотрения и требования по заявке аналогичны продукту «Прямая гарантия для обеспечения кредитов для неторгового сектора с целью пополнения оборотных средств».

8 Технология рассмотрения и требования по заявке аналогичны продукту «Прямая гарантия для обеспечения выданных кредитов».

Вознаграждение за гарантию

Видео (кликните для воспроизведения).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Обзор документа

ЦБ РФ указал, что при первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям оцениваются по справедливой стоимости. Если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то справедливая стоимость договора на дату заключения будет равна полученной премии.

Вознаграждение за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов должно признаваться в течение срока действия договора.

Отмечено, что характеристика счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям» не подразумевает отражение на нем каких-либо пассивов или элементов капитала. Остаток на счете представляет собой справедливую стоимость гарантии в дату первоначального признания за вычетом суммы, отраженной в доходах.

Если вознаграждение за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов признавать единовременно, то будут нарушены установленные требования.

Банки с базовой лицензией и небанковские кредитные организации могут применять критерий существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии в составе текущих финансовых результатов.

Установление критерия существенности банками с универсальной лицензией не предусмотрено.

Читайте так же:  Заявление о применение налоговой льготы

Вознаграждение за гарантию

Прямая гарантия для обеспечения гарантии исполнения контракта

АО «Корпорация «МСП» предоставляет три типа гарантийных продуктов, ориентированных на обеспечение исполнения субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП) кредитных обязательств по договорам банковского кредитования (прямые и синдицированные гарантии) и исполнения региональными гарантийными организациями обязательств по договорам поручительств (контргарантии).

Гарантийные продукты предоставляются в рамках соглашений, заключенных АО «Корпорация «МСП» с банками и региональными гарантийными организациями, и направлены на повышение доступности банковского кредитования для субъектов МСП в условиях недостаточности залогового обеспечения и обеспечения в виде поручительств региональных гарантийных организаций.

Налог на прибыль организаций

Вознаграждение за выдачу независимой гарантии не включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками (пп. 55 п. 1 ст. 251 , пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ ).

Письмо Банка России от 18 октября 2019 г. № 17-1-1-9/857 “Об отражении в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии”

Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение Ассоциации Российских Банков от 04.10.2019 N А-02/5-462 и сообщает следующее.

Согласно статье 20 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

В связи с этим Банком России были выпущены нормативные акты, основанные на принципах МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), вступившие в силу с 1 января 2019 года, в том числе Положение N 605-П 1 , которое существенно изменило порядок бухгалтерского учета банковских гарантий.

Согласно пункту 3.1 Положения N 605-П при первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 Положения N 605-П.

В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (пункт 3.2 Положения N 605-П).

В силу требований подпункта 3.4.3 пункта 3.4 Положения N 605-П признание вознаграждения за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов должно осуществляться в течение срока действия договора банковской гарантии.

Обращаем внимание, что характеристика счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям» (пункт 4.76.16 части II Положения N 579-П 2 ) не подразумевает отражение на этом счете каких-либо пассивов или элементов капитала. Согласно МСФО (IFRS) 9 остаток на данном счете представляет собой справедливую стоимость гарантии в дату первоначального признания за вычетом суммы, отраженной в составе доходов.

В случае единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов будут нарушены перечисленные требования Положения N 605-П и принципы МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15.

Относительно искажения отчетности полагаем необходимым отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная на основании данных, полученных в результате ведения бухгалтерского учета строго в соответствии с требованиями Положения N 605-П, не может являться недостоверной.

Вместе с тем, в целях упрощения порядка бухгалтерского учета для банков с базовой лицензией и небанковских кредитных организаций Положением N 605-П предусмотрена возможность применения указанными организациями критерия существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии в составе текущих финансовых результатов.

Установление критерия существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии банками с универсальной лицензией Положением N 605-П не предусмотрено.

Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С. Волошина

1 Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее — Положение N 605-П)

2 Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»

Бухгалтерский учет

Поскольку выдача гарантий не является для организации обычным видом деятельности, сумма вознаграждения за выдачу независимой гарантии включается в состав прочих доходов на дату выдачи независимой гарантии. Это следует из п. п. 4, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку вознаграждение за выдачу независимой гарантии формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, в котором признается указанный доход, но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отражена сумма вознаграждения за предоставление независимой гарантии

Учет вознаграждения за выдачу гарантии

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ПРЯМАЯ ГАРАНТИЯ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ГАРАНТИИ ИСПОЛНЕНИЯ КОНТРАКТА

Вид гарантии

Целевой сегмент Заемщика

Субъекты МСП, заключающие/заключившие контракт согласно Федеральному закону от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – федеральный закон № 44-ФЗ) и Федеральному закону от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – федеральный закон № 223-ФЗ)

Срок действия гарантии

По решению Коллегиального органа Корпорации, но не более 62 месяцев

Лимит суммы гарантии

По решению Коллегиального органа Корпорации

Читайте так же:  Не выплатили пенсию по инвалидности куда обратиться

Валюта гарантии

Рубли Российской Федерации

Вознаграждение за гарантию

0,75% годовых от суммы гарантии за весь срок действия гарантии.

0,5% годовых от суммы гарантии за весь срок действия гарантии, если сумма гарантии равна или превышает 500 млн рублей

Порядок уплаты вознаграждения

Единовременно/ежегодно/1 раз в полгода/ежеквартально

Целевое назначение гарантии

Обеспечение требований Банка к Заемщику по гарантии, выданной или выдаваемой Банком, в обеспечение исполнения Заемщиком его обязательств по контракту, согласно федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ

Дата начала действия гарантии

Срок действия гарантии начинается с момента ее выдачи при условии оплаты вознаграждения либо его части согласно установленному графику

Дата окончания действия гарантии

По истечении 60 дней с даты окончания срока действия гарантии Банка

Переход права требования

Корпорация приобретает право требовать от Заемщика в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных Банку по Независимой гарантии.

При гарантийном лимите на Заемщика более 100 млн рублей: Корпорация реализует свои права по поручительству и (или) залогу (созалогу), последующему залогу, которым обеспечивается регрессное право Гаранта

Требования к Принципалу/Заемщику

Субъекты МСП, имеющие положительный опыт исполнения контрактов согласно федеральным законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ в области их деятельности

Требования к Бенефициару/Банку

Аккредитованный Корпорацией на основании внутренних документов Корпорации, определяющих процедуру такой аккредитации, Банк, заключивший с Корпорацией соглашение о сотрудничестве и применяющий подход к оценке заемщика по данному продукту, указанный в соглашении о сотрудничестве

Вид и объем ответственности перед Банком

Банк вправе обратиться к Корпорации с требованием о совершении платежа по гарантии, если обязательство Заемщика по возмещению суммы гарантии, выданной в обеспечение исполнения обязательств Заемщика по контракту, остается неисполненным по истечении 30 календарных дней со дня, в который соответствующее обязательство должно было быть исполнено.

Гарантия обеспечивает до 70% гарантии, выданной Банком в обеспечение исполнения контракта

Гарантийный случай

Просрочка исполнения Заемщиком (Принципалом) обязательства возместить Банку уплаченную им сумму по гарантии в течение более чем 30 дней

Дополнительные требования

1. Наличие у Заемщика (принципала) не менее 3-х ранее полностью исполненных государственных/муниципальных контактов в рамках федеральных законов № 44-ФЗ и/или № 223-ФЗ в области деятельности, аналогичной заявленной для получения гарантии.

2. Максимальный по сумме ранее исполненный контракт должен составлять не менее 80% от суммы заключаемого/заключенного контракта.

3. Срок деятельности Заемщика – не менее 6 месяцев.

4. Дополнительно к стандартному пакету документов, направляемому в Корпорацию для рассмотрения заявки, прикладывается проект контракта/контракт.

В случае отсутствия у Заемщика 3-х исполненных контрактов и/или невыполнения требования по сопоставимости контрактов (схожести ранее исполненных контрактов по критериям объема, стоимости, сроков исполнения и сложности работ) заявка на получение гарантии рассматривается по технологии «среднего сегмента».

5. Условия настоящей прямой гарантии применяются при рассмотрении вопроса о предоставлении Независимой гарантии на основании Договора об условиях предоставления независимых гарантий в рамках установленного Продуктового гарантийного лимита на Субъекта МСП в соответствии с Правилами взаимодействия банков с акционерным обществом «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства» при их отборе и предоставлении независимых гарантий (далее – Правила).

6. При рассмотрении заявки по технологии «среднего сегмента» финансовая отчетность представляется только по Заемщику.

7. Требования к условиям предоставления независимых гарантий в рамках установленного Продуктового гарантийного лимита:

– размер Продуктового гарантийного лимита устанавливается по решению Коллегиального органа Корпорации;

– срок действия Продуктового гарантийного лимита устанавливается по решению Коллегиального органа Корпорации и не может превышать 12 месяцев;

– перечень документов Заемщика для рассмотрения вопроса о предоставлении Независимой гарантии, направляемых вместе с заявкой на получение Независимой гарантии на основании Договора об условиях предоставления независимых гарантий в рамках установленного Продуктового гарантийного лимита, определен приложением № 8 к Правилам;

– изменение условий предоставления Независимых гарантий в рамках установленного Продуктового гарантийного лимита осуществляется по решению Коллегиального органа Корпорации в соответствии с Правилами

Банковская гарантия: ликбез для участников рыночных отношений

При заключении важных контрактов отказ одной из сторон от выполнения условий сделки наносит серьезный материальный ущерб другой стороне. Идти на риск — дело неоправданное, поэтому в современных условиях для обеспечения обязательств используется банковская гарантия — популярный и удобный финансовый инструмент.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выдаче гарантий организацией, не являющейся банком, не облагаются НДС (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ) . Следовательно, НДС с суммы вознаграждения за выдачу независимой гарантии не начисляется и к уплате не предъявляется.

Счет-фактура по такой операции не составляется, что следует из пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .

Отметим, если организация помимо операций по выдаче гарантий осуществляет операции, подлежащие налогообложению, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). В данной консультации порядок ведения такого раздельного учета не рассматривается.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия — это один из способов обеспечения исполнения обязательств, при котором кредитное учреждение выдает по просьбе должника (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму при предоставлении им требования об ее уплате. То есть банк выступает гарантом соблюдения условий сделки. Если же должник не выполняет условия контракта, то кредитная организация обязуется выплатить кредитору определенную денежную сумму.

В качестве гаранта может выступить не только банк, но и любая коммерческая организация. Исключение — сделки с государством, при которых гарантом может быть только банк, причем внесенный в соответствующий Перечень Министерства финансов РФ.

Банковские гарантии как способ обеспечения исполнения обязательств, требуются в обязательном порядке тем компаниям, которые участвуют в государственных конкурсах и аукционах.

Виды банковских гарантий

В зависимости от сферы применения банковские гарантии классифицируются на несколько видов.

Размер банковской гарантии

Сфера осуществления закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд регулируется Федеральным законом № 44-ФЗ от 05.04.2013 г. Вот наиболее важные моменты, относящиеся к предоставлению финансового обеспечения госконтрактов:

Читайте так же:  Социальная стипендия улгу

Срок действия банковских гарантий

Срок действия банковской гарантии ограничивает права бенефициара на предъявление требований к кредитной организации, выдавшей банковскую гарантию. Именно по этой причине сроки играют если не первостепенную, то очень важную роль. Так, датой вступления в силу гарантии является момент ее выпуска банком, если иное не предусмотрено в договоре. Дату же окончания срока действия определяет законодательство.

  • Срок действия банковской гарантии на обеспечение исполнения контракта определяется 44-ФЗ. Он соответствует длительности государственного контракта, увеличенной на один месяц. Если условиями аукциона был предусмотрен гарантийный период, то действие гарантии должно распространяться и на него.
  • Что касается срока тендерной гарантии на обеспечение заявки, то он должен составлять не менее двух месяцев с даты окончания срока подачи заявок.
  • Банковская таможенная гарантия выдается на срок до одного года с возможностью пролонгации.
  • Срок действия гарантии возврата авансового платежа обычно совпадает со сроком исполнения обязательств по контракту или превышает его на один месяц.
  • Действие гарантии в пользу налоговых органов должно заканчиваться не ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой указана сумма налога к возмещению.

Стоимость банковской гарантии

Размер вознаграждения банка за выдачу гарантии определяется его политикой и зависит от суммы, на которую оформляется документ, срока его действия, от вида залогового обеспечения, финансового положения принципала и прочих условий, которые повышают или понижают риски банка.

Однако не стоит забывать, что, помимо уплаты вознаграждения, при обращении в банк клиент несет и другие сопутствующие расходы. Так, придется заплатить за открытие и ведение расчетного счета, а это в среднем одна–три тысячи рублей в месяц, за интернет-банкинг и прочие услуги.

Есть другой вариант — обратиться в брокерскую компанию. Безусловный плюс брокерских компаний в том, что они берут на себя всю бумажную волокиту и в большинстве случаев предлагают получить банковскую гарантию без залога и обеспечения.

Что такое договор банковской гарантии и зачем он нужен

Банковская гарантия требуется для заключения крупных сделок, а для государственных контрактов является обязательным пунктом. Однако для получения гарантии необходимо подписать соответствующий договор. Договор банковской гарантии — это вид поручительства, призванный минимизировать возможные финансовые риски участников сделки.

Имейте в виду, что даже после прекращения основного обязательства гарантия продолжит действовать, что позволит заказчику обратиться за компенсацией в случае, если исполнитель недобросовестно выполнил договоренности.

Перечислим некоторые моменты, на которые стоит обратить внимание при заключении договора банковской гарантии.

  • Срок договора должен совпадать со сроком действия гарантии.
  • В преамбуле договора обязательно указываются все три стороны: гарант, принципал и бенефициар.
  • Перечисляется весь список документов, которые потребуются для подтверждения невыполнения должником своих обязательств.
  • Прописываются сроки рассмотрения требований о выплате гарантийной суммы и сроки перечисления денег, а также способ возмещения средств.
  • Договор должен исключать одновременное получение денег кредитором от гаранта и должника.
  • Цена банковской гарантии обязательно отображается в договоре.
  • Оговариваются форс-мажорные обстоятельства.

От грамотного составления договора банковской гарантии зависит последующая минимизация возможных рисков всех участников сделки, поэтому к данному вопросу стоит подойти ответственно. При обращении в банк не стоит всецело полагаться на предложенный там шаблон, так как банки используют стандартные договоры, составленные таким образом, чтобы максимально защитить свои интересы.

Как получить банковскую гарантию для обеспечения госконтракта?

На этот вопрос мы попросили ответить Андрея Тюрина — представителя крупной консалтинговой компании КСК групп — и получили такой комментарий:

«КСК групп уже 25 лет оказывает широкий спектр юридических и финансовых услуг, среди которых весьма востребовано именно привлечение банковского финансирования. В последнее время наши эксперты отмечают, что в большинстве случаев профинансировать заявку на участие в государственном тендере и последующее подписание госконтракта предприниматели стремятся посредством оформления банковской гарантии.

Являясь универсальным кредитным инструментом, банковская гарантия удобна как для новых участников торгов, так и для тех, кто стабильно принимает участие в госконкурсах, поскольку может не изымать для этих целей средства из оборота. Однако предложения и требования различных банков имеют существенные отличия, поэтому выбор наилучших условий невозможен без углубленного анализа.

При обращении в КСК групп клиент получает не только всестороннюю консультацию по данному вопросу. В большинстве случаев наши специалисты предлагают помощь в поиске и обсуждении лучших условий по предоставлению банковской гарантии. Тогда же, когда клиенту требуется готовое решение его проблемы, мы оказываем полноценное содействие в получении данного банковского продукта на максимально выгодных условиях: под более низкий процент, чем в среднем по рынку, и на более продолжительный срок.

Подобные условия становятся возможны благодаря предварительной работе наших экспертов над заявкой, которая будет направлена в банк. Она включает анализ финансового положения компании-клиента, осуществляемый на основании бухгалтерской отчетности, управленческой документации и состояния отрасли экономики в целом. Затем, исходя из конкретной задачи, специалисты КСК групп подбирают банк из числа наших партнеров. Заранее просчитывается экономическая выгода для обеих сторон — и принципала, и гаранта, а также структура сделки. В обязательном порядке проводится согласование условий получения банковской гарантии. Именно поэтому заявки, подготовленные КСК групп, всегда рассматриваются в приоритете, и в большинстве случаев мы добиваемся принятия положительного решения на кредитном комитете банка.

Видео (кликните для воспроизведения).

Взаимодействие с банком на всех этапах осуществляется на уровне руководства, минуя среднее звено, что позволяет принимать решения максимально оперативно. В случае необходимости КСК групп может содействовать в получении банковской гарантии в течение суток».

Источники

Вознаграждение за гарантию
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here